（五）會計報表制度?

各車間統計員每月3日前按時向成本會計提供以下月報表①投入產出表；②物資盤點表；③內部故障成本表；每周向成本會計提供:材料領用明細匯總表。每十天向成本會計報入庫及下轉產品匯總表。每月25日前報送水電費、輔助材料及制造費用預算表，按設定格式填寫，字跡工整、清晰。注明報表時間和報表人。?

生產制造部每月25日前向成本會計報送各車間及相關部室所需的工裝、模具、器具、自制設備、檢具等制造費用預算表。?

成本會計要積極、主動地收集、催收各種報表資料，認真，細致地做好報表的核對、核算工作。在規(guī)定的時間內完成成本核算、成本分析工作。若不能在規(guī)定的時間內完成工作，而影響成本核算的責任人，每項次考核罰責任人50元。?

四、成本分析?

一個月份結束，由財務成本會計人員會同各車間統計員、車間主任等對所負責的車間的成本計劃完成情況做出成本分析。每月10日前將上月成本完成情況分析報財務部進行綜合財務分析。?

1、成本分析的任務：?

（1）正確計算成本計劃執(zhí)行結果，計算產生的差異。在進行成本分析時，應先計算出實際成本資料，將其與計劃指標進行對比，這是進行成本分析的基礎。在計算時，要收集實際成本資料、計劃成本資料及其他有關資料，按規(guī)定的方法進行計算。可采用編制“成本差異計算表”等形式將各種差異通過一定的方式反映出來。?

（2）找出產生差異的原因。根據具體情況，找出其中影響成本高低的主要原因。一般情況下，影響成本計劃執(zhí)行結果的因素有客觀因素、主觀因素、技術因素、經濟因素等。在進行分析時，應采用科學的分析方法，計算出各種不同因素對成本升降的影響數額，并分析出產生差異的具體原因。對于影響成本升降的每個因素，都應計算出具體的數額。根據數據變化的情況，找出成本升降規(guī)律，提出進一步的改進措施并跟蹤落實。?

（3）正確對成本計劃執(zhí)行情況進行評價。在正確計算成本差異及找出差異原因的基礎上，應對成本計劃的執(zhí)行結果進行實事求是的評價。對于執(zhí)行過程中的成績，應總結經驗，在下一個成本計劃執(zhí)行時予以鞏固，并對取得較好成績的單位和個人予以獎勵，以調動各單位及個人降低成本的積極性；同時，對于出現的問題，也應查出具體承擔責任的單位和個人，并進行必要的處罰。在進行評價時應注意各種因素的影響，得出正確的結論，以免由于評價不準確而得出錯誤的結論。?

（4）提出進一步降低成本的措施和方案。成本分析，不是目的，目的是要降低成本。應結合各車間、部門的具體情況，找出產生差異的具體原因，提出切實可行的降低成本的措施方案，以提高企業(yè)的經濟效益。?

2、成本分析的原則：?

成本分析的原則是指組織成本分析工作的規(guī)范，是發(fā)揮成本分析職能作用，完成成本分析任務和成本分析方法的準繩。成本分析包括如下幾個方面：?

（1）全面分析和重點分析相結合原則：全面分析是指對影響成本高低的各種因素所進行的分析，應從企業(yè)的范圍來進行。重點分析則是對影響成本的主要因素所進行的分析，采用例外的原則，即對產生差異的較大因素進行重點分析。將主要問題分析清楚，提出進一步改進措施，使全廠的成本水平不斷降低。?

（2）縱向分析與橫向分析相結合原則：縱向分析主要對企業(yè)各個時期的成本指標進行對比分析，如將本期實際與上年實際、本期計劃、歷史先進水平等指標進行對比，觀察各個不同時期成本升降的幅度，總結出成本升降的規(guī)律；橫向分析是本企業(yè)與國內外同行業(yè)其他企業(yè)之間的對比分析。這種橫向分析，有助于企業(yè)在更大范圍內學習先進，找出差距，做好本企業(yè)的成本管理工作。?

（3）事后分析與事前、事中分析相結合的原則：進行成本分析時，主要是進行事后分析。同時，應將其與事前、事中的成本分析結合起來，它們是相互聯系的共同組成了成本分析體系。在事前進行成本分析預測，在成本形成過程當中進行成本控制，對成本計劃的執(zhí)行結果進行分析，才能找出成本升降的真正原因，提出進一步改進的措施。?

3、成本分析的方法?

在進行成本分析中可供選擇的技術方法很多，企業(yè)應根據分析的目的、分析對象的特點、掌握的資料等情況確定應采用哪種方法進行分析。在實際工作中，通常采用的技術分析方法有對比分析法、因素分析法和相關分析法等三種。?

（1）對比分析法：是根據實際成本指標與不同時期的指標進行對比，來揭示差異，分析差異產生原因的一種方法。在對比分析中，可采取實際指標與計劃指標對比、本期實際與上期（或上年同期、歷史最好水平）實際指標對比，本期實際指標與國內外同類企業(yè)的先進指標對比等形式。?

（2）因素分析法：是將某一綜合性指標分解為各個相互關聯的因素，通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構成成本的各個因素進行分解，測定各個因素變動對成本的影響程度，并據此對企業(yè)的成本計劃執(zhí)行情況進行評價，并提出進一步的改進措施。?

采用因素分析法進行分析的程序如下：?

A、將要分析的某項指標分解為若干個因素的乘積。在分解時應注意經濟指標的組成因素應能夠反映形成該項指標差異的內在構成原因，否則，計算的結果就不準確。如材料費用指標可分解為產品產量、單位消耗量與單價的乘積。但它不能分解為生產該產品的天數、每天用料量與產品產量的乘積。因為這種構成方式不能全面反映產品材料費用的構成情況和材料費用變動的真實原因。?

B、計算經濟指標的實際數與基期數（如計劃數、上期數等），從而形成了兩個指標體系。這兩個指標的差額，即實際指標減基期指標的差額（量差和價差），就是所要分析的對象。各因素變動對所要分析的經濟指標完成情況影響合計數，應與該分析對象相等。?

C、確定各因素的替代順序。在確定經濟指標因素組成時，其先后順序就是分析時的替代順序。在確定替代順序時，應從各個因素相互依存的關系出發(fā)，使分析的結果有助于分清經濟責任。替代順序一般是先替代數量指標，后替代質量指標；先替代實物量指標，后替代貨幣指標；先替代主要指標，后替代次要指標。?

D、計算替代指標。其方法是以基期數為基礎，用實際指標體系中的各個因素，逐步順序替換。每次用實際數替換基期數指標中的一個因素，就可以計算出一個指標。每次替換后，實際數保留下來，有幾個因素就替換幾次，就可以得出幾個指標。在替換時要請注意替換順序，應采取連環(huán)的方式，不能間斷，否則，計算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經濟指標實際數與基期數的差異額（即分析對象）相等。?

E、計算各因素變動對經濟指標的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結果與這一因素替代前的結果進行比較，其差額就是這一因素變動對經濟指標的影響程度。?

F、將各因素變動對經濟指標影響程度的數額相加，應與廣大該項經濟指標實際數與基期數的差額（即分析對象）相等。?

????（3）相關分析法：指在分析某個指標時，將與該指標相關但又不同的指標加以對比，分析其相互關系的一種方法。企業(yè)的經濟指標之間存在著相互聯系的依存關系，在這些指標體系中，一個指標發(fā)生了變化，受其影響的相關指標也會發(fā)生變化。如將利潤指標與產品銷售成本相比較，計算出成本利潤率指標，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。再如，產品產量的變化，會引起成本隨之發(fā)生相應的變化，利用相關分析法找出相關指標之間的規(guī)律性的聯系，從而為企業(yè)成本管理服務。?

五、成本考核?

成本考核本著權、責、利相結合的原則，設定考核指標，以利于調動各單位降低成本的積極性。?

生產成本管理考核指標歸納起來有下列：?

（1）生產產品成本指標：用于考核生產產品的提供勞務的單位和部門。各車間、各單位每月材料成本按預算成本考核的各項預算數即為成本指標，為各月成本考核的依據。?

A、采用成本降低率來進行考核，即用實際總成本與預算總成本的差額除以預算總成本計算，

其計算公式如下：

成本降低率=（實際總成本-預算總成本）/成本降低率

預算總成本=本期產品總量*預算單位成本

實際總成本=本期產品總量*報告期實際單位成本或等于實際生產消耗的費用

某產品預算單位成本完成率=預算單位成本/實際產品單位成本

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各車間上述指標的考核標準，每月由企管部下達指標。財務部成本會計根據企管部下達的標準進行考核，考核結果報企管部進行獎罰。車間主任是車間成本管理控制及考核的第一責任人。?

（2）其他非財務指標的考核：?

各車間報送的各種報表的期初數額必須與上期期末數額相符，對因多報、少報或錯報、遲報而影響成本核算的責任人，每項次考核處罰50元，責任主管（或車間主任）處罰100元。?

各車間每月應報出的報表，凡依規(guī)定時間提報者，各項報表分別依下列之得分規(guī)定按月由成本會計根據其當月之收文時間紀錄，分別核計月份單位報表提報之總得分，并依得分情況，分別編列名次呈報公司企管部核定后于每月十日前公布；凡連續(xù)2個月均列最優(yōu)的前3名者，則單位負責人及報表負責人均分別予以獎勵；反之連續(xù)2個月均列最差的后3名，則單位負責人及報表負責人均分別接受處罰：?

入庫單及下轉產品匯總表：5分，逾時1日不予給分，逾時2日扣1分、3日扣2分；?

對于故意不報，經成本會計多次催促仍不報表者，財務部可提請公司領導決定對車間主任進行全廠通報批評，給予車間報表負責人扣發(fā)工資、調崗、待崗等處罰。車間統計員由財務部成本會計根據實際業(yè)務進行考核。?

（3）財務部成本會計崗位工作考核：?對財務成本會計崗位工作的考核，是對成本會計管理人員工作內容、工作狀況、工作方式、工作態(tài)度及其工作業(yè)績的綜合評價。采用考核評分的形式，每個崗位以100分為滿分，達到70分以上為達標及格，不足70分為不及格。具體見下表：?

成本會計崗位考核標準

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