（二）安全生產費用使用方面。首先，企業使用提取的安全生產費，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產，同時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求，企業按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。二是安全生產費用使用形成固定資產時，不同于前規定要求企業應當按正常購建的固定資產計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益。?
　　具體會計處理分錄為：?
　　（1）企業提取安全生產費用?
　　借：相關產品的成本或當期損益?
　　??? 貸：專項儲備?
　　（2）動用安全儲備支付費用性支出?
　　借：專項儲備?
　　??? 貸：銀行存款等?
　　（3）動用安全儲備購置安全設備等固定資產（2009年開始進項稅可以抵扣）?
　　借：在建工程?
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）等?
　　??? 貸：銀行存款等?
　　（4）達到預定可使用狀態時?
　　借：固定資產?
　　??? 貸：專項儲備?
　　??????? 累計折舊?
　　（三）注意執行時間。在會計準則解釋第3號發布前，高危企業按照《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）等執行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調整。?
　　高危企業安全生產費的稅務處理?
　　《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，《企業所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。《企業所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。《企業所得稅法》第二十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。?
　　《企業所得稅法》及其實施條例規定，只有與企業生產經營“相關的、合理的并實際發生的”支出才能準予稅前列支。高危行業企業按國家規定標準提取的安全生產費用雖然與企業的生產經營相關、合理，但并未實際發生支出。在實際中，發生的安全生產支出，屬于費用性的支出，直接沖減安全生產費余額；屬于資本性的支出，轉資時，固定資產要一次性提足折舊。?
　　企業在處理稅務事項時，通常的做法是，將本年度提取的安全生產費調增應納稅所得額；對于費用性支出，調減應納稅所得額，對于資本性支出，要按稅法規定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額，分年度調減應納稅所得額。?
　　另外，企業還需要注意，符合規定的安全生產設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。?
　　總而言之，企業會計準則解釋第3號關于高危企業生產安全費的規定是符合客觀實際的，高危行業企業提取的安全生產費，依據《企業會計準則—基本準則》和國際準則概念框架，均不具有負債性質，應當列入所有者權益；同時結合我國實際情況，要防止成本外部化。會計準則解釋3號兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產費的會計處理作了相應調整，企業應遵照稅法的有關規定進行稅務處理。?
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